2021年注册会计师《会计》模考卷
搜题
1、甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为00万元。
该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。
根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。
乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。
在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。
乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。
下列关于甲公司对其销售的建筑物的账务处理，说法正确的是（）
该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。
根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。
乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。
在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。
乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。
下列关于甲公司对其销售的建筑物的账务处理，说法正确的是（）
A.将收到的5万元确认为一项负债
B.将合同价款100万元确认为一项收入
C.将收到的5万元确认为一项收入
D.将合同价款100万元确认为一项负债
本题答案：
A
A
2、×18年，甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利400万元：
()甲公司将其生产的设备出售给乙公司用于生产产品，收到价款及增值税6万元；
(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款500万元；
(4)乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金1500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，错误的是（）。
(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利400万元：
()甲公司将其生产的设备出售给乙公司用于生产产品，收到价款及增值税6万元；
(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款500万元；
(4)乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金1500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，错误的是（）。
A.甲公司经营活动收到的现金226万元与乙公司经营活动支付的现金226万元抵销
B.甲公司经营活动收到的现金500万元与乙公司经营活动支付的现金500万元抵销
C.甲公司投资活动收到的现金400万元与乙公司筹资活动支付的现金400万元抵销
D.甲公司投资活动支付的现金1500万元与乙公司投资活动收到的现金1500万元抵销
本题答案：
A
A
3、甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2×14年年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。
2×15年年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年年末未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理，正确的是（）。
2×14年年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。
2×15年年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年年末未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理，正确的是（）。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期的管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
本题答案：
C
C
4、某中外合资经营企业注册资本为00万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1美元=6．50元人民币。
中、外投资者分别于2×18年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2×18年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1美元=6．20元人民币、1美元=6．25元人民币、1美元=6．2元人民币和1美元=6．30元人民币。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
该企业2×18年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万元人民币。
中、外投资者分别于2×18年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2×18年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1美元=6．20元人民币、1美元=6．25元人民币、1美元=6．2元人民币和1美元=6．30元人民币。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
该企业2×18年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万元人民币。
A.2485
B.2600
C.2480
D.2520
本题答案：
A
A
5、甲公司于2×20年1月1日取得乙公司30％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，
至2×20年12月31日，乙公司将A产品的60％对外出售。
2×20年8月，乙公司将其成本为600万元(未计提存货跌价准备)的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，
甲公司将取得的商品作为存货，
至2×20年12月31日，甲公司将B商品的30％对外出售。
2×20年乙公司实现净利润3400万元，不考虑所得税等因素。
甲公司2×20年个别财务报表应确认的投资收益为（）万元。
当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，
至2×20年12月31日，乙公司将A产品的60％对外出售。
2×20年8月，乙公司将其成本为600万元(未计提存货跌价准备)的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，
甲公司将取得的商品作为存货，
至2×20年12月31日，甲公司将B商品的30％对外出售。
2×20年乙公司实现净利润3400万元，不考虑所得税等因素。
甲公司2×20年个别财务报表应确认的投资收益为（）万元。
A.1020
B.1140
C.900
D.984
本题答案：
C
C
6、2×19年2月1日，甲公司以银行存款2000万元再次取得乙公司25％的股权，至此持有乙公司合计55％的股权，甲公司于当日取得对乙公司的控制权。
甲公司原持有乙公司30％的股权在增资日的账面价值为2280万元
(其中，投资成本1000万元，损益调整1000万元，其他综合收益280万元，其中其他综合收益全部可重分类计入损益)，公允价值为2400万元。
增资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。
甲公司和乙公司的原股东在此之前不存在关联方关系。
不考虑其他因素，下列关于购买日甲公司合并财务报表的相关会计处理，不正确的是（）。
甲公司原持有乙公司30％的股权在增资日的账面价值为2280万元
(其中，投资成本1000万元，损益调整1000万元，其他综合收益280万元，其中其他综合收益全部可重分类计入损益)，公允价值为2400万元。
增资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。
甲公司和乙公司的原股东在此之前不存在关联方关系。
不考虑其他因素，下列关于购买日甲公司合并财务报表的相关会计处理，不正确的是（）。
A.确定购买日为2×19年2月1日
B.确定企业合并成本4480万元
C.确定企业合并商誉660万元
D.确认投资收益400万元
本题答案：
B
B
7、2019年甲公司为其子公司乙公司的3000万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，
至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。
2020年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
甲公司所得税汇算清缴于2020年4月10日完成，所得税税率为25%，
此事项对甲公司2019年利润总额的影响为（）。
至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。
2020年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
甲公司所得税汇算清缴于2020年4月10日完成，所得税税率为25%，
此事项对甲公司2019年利润总额的影响为（）。
A.0
B.－1800万元
C.－600万元
D.－2400万元
本题答案：
D
D
8、东方公司2×19年的财务报告于2×20年3月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2×20年3月25日，实际对外报出的日期是2×20年3月31日，所得税的汇算清缴日期为2×20年5月31日。则东方公司2×19年资产负债表日后事项涵盖期间是（）。
A.2×20年1月1日至2×20年3月1日
B.2×20年1月1日至2×20年3月25日
C.2×20年1月1日至2×20年3月31日
D.2×20年1月1日至2×20年5月31日
本题答案：
B
B
9、2018年1月1日，甲公司支付500万元取得乙公司80％的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
2018年1月1日至201年12月31日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润80万元，持有其他债权投资的公允价值升值20万元。
2020年1月2日，甲公司转让持有乙公司的股权50％，收取现金320万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40％，能够对其施加重大影响。
2020年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40％股权的公允价值为325万元。
假定甲公司除乙公司外还有其他子公司，甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益为()万元。
2018年1月1日至201年12月31日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润80万元，持有其他债权投资的公允价值升值20万元。
2020年1月2日，甲公司转让持有乙公司的股权50％，收取现金320万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40％，能够对其施加重大影响。
2020年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40％股权的公允价值为325万元。
假定甲公司除乙公司外还有其他子公司，甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益为()万元。
A.81
B.73
C.61
D.65
本题答案：
A
A
10、甲公司2019年发生下列事项：
(1)2019年资产负债表日，一项固定资产账面价值450万元，计税基础为400万元，甲公司对该暂时性差异确认了相关的递延所得税负债。
(2)甲公司是乙公司的股东，甲公司曾向乙公司提供了一笔无息借款，2019年年末借款期满，在乙公司具有充足的现金流的情况下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金还款义务，乙公司对该业务未确认债务重组损益。
(3)甲公司2019年5月取得对丙公司的控制权，甲公司在合并财务报表附注中披露了取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响。
(4)甲公司将2019年发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债。
根据上述事项，下列说法正确的是（）。
(1)2019年资产负债表日，一项固定资产账面价值450万元，计税基础为400万元，甲公司对该暂时性差异确认了相关的递延所得税负债。
(2)甲公司是乙公司的股东，甲公司曾向乙公司提供了一笔无息借款，2019年年末借款期满，在乙公司具有充足的现金流的情况下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金还款义务，乙公司对该业务未确认债务重组损益。
(3)甲公司2019年5月取得对丙公司的控制权，甲公司在合并财务报表附注中披露了取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响。
(4)甲公司将2019年发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债。
根据上述事项，下列说法正确的是（）。
A.甲公司2019年资产负债表日确认的递延所得税负债，体现了会计信息质量要求的实质重于形式原则
B.甲公司对乙公司免除的债务，乙公司未确认债务重组收益，体现了会计信息质量要求的重要性原则
C.甲公司在合并财务报表附注中披露了取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响，体现了会计信息质量要求的可比性原则
D.甲公司将发行的附有强制付息义务的优先的优先股确认为负债，体现了会计信息质量要求的谨慎性原则
本题答案：
C
C
11、甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B和C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。
假定A生产的组件不存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。
假定A生产的组件不存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值
B.应将A、B和C认定为三个资产组
C.应将B和C认定为一个资产组
D.应将A、B和C认定为一个资产组
本题答案：
D
D
12、甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，
由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。
2×15年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；
2×15年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。
由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。
2×15年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；
2×15年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其他收益
B.确认为与销售丙原料相关的营业收入
C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益
D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益
本题答案：
B
B
13、下列各项中，应计入制造企业存货成本的有()。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
本题答案：
A,B,D
A,B,D
14、根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。
下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。
A.因资金周转困难导致工程停工
B.因发生安全事故被相关部门责令停工
C.因劳资纠纷导致工程停工
D.因工程用料未能及时供应导致工程停工
本题答案：
A,B,C,D
A,B,C,D
15、2×12年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款的方式支付款项。
协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5％，5年期5％利率的年金现值系数为4．3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。
协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5％，5年期5％利率的年金现值系数为4．3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。
A.2×12年财务费用增加86.59万元
B.2×13年财务费用增加70.92万元
C.2×12年1月1日确认无形资产2000万元
D.2×12年12月31日长期应付款列报为2000万元
本题答案：
A,B
A,B
16、下列表明出售极可能发生的有（）。
A.有关规定要求企业相关权力机构或监管机构批准后方可出售的，已获监管机构批准
B.企业已与其他方签订具有法律约束力的购买协议，协议出现重大调整或者撤销的可能性极小
C.预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成
D.有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，还未批准，但企业预计很可能会获得批准
本题答案：
A,B,C
A,B,C
17、某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×19年12月31日该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租，租期5年，每年年末收取租金200万元。
该建筑物的购买价格为1200万元，以银行存款支付。
税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。
2×20年12月31日，该建筑物的公允价值为1300万元。
假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。
2×19年12月31日该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租，租期5年，每年年末收取租金200万元。
该建筑物的购买价格为1200万元，以银行存款支付。
税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。
2×20年12月31日，该建筑物的公允价值为1300万元。
假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。
A.2×20年该项投资性房地产不计提折旧
B.2×20年该项投资性房地产应计提折旧57．5万元
C.2×20年该项投资性房地产增加当期营业利润300万元
D.2×20年年末该项投资性房地产的列报金额为1300万元
本题答案：
A,C,D
A,C,D
18、关于短期租赁和低价值资产租赁，下列项目中正确的有()。
A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁
B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响
C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
D.承租人可以将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益
本题答案：
A,C,D
A,C,D
19、关于非同一控制下的控股合并，购买日编制合并报表的说法中，正确的有()。
A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认
B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益
C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益
D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉
本题答案：
A,C,D
A,C,D
20、企业发行的下列金融工具中，应当分类为金融负债的有（）。
A.甲公司与客户签订合同约定，以1个月后200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务
B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格以前三十个交易日公司股票的平均收盘价为基础确定
C.丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算
D.丁公司发行了股利率为5％的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利
本题答案：
A,B,C
A,B,C
21、甲公司为房地产开发企业，按照企业会计准则规定，下列各项中不适用非货币性资产交换进行处理的有（）。
A.以公允价值为160万元的投资性房地产换入一栋自用办公楼，同时收取不含税补价40万元
B.以其持有的乙公司5％股权换取丙公司的一块土地
C.以一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地
D.以发行股票形式取得的非货币性资产
本题答案：
A,B,C,D
A,B,C,D
22、关于政府预算会计要素，下列说法中正确的有（）。
A.预算结余包括结余资金和结转资金
B.预算支出一般在实际支付时予以确认
C.政府预算会计要素仅包括预算收入和预算支出
D.预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入
本题答案：
A,B,D
A,B,D
23、2018年1月1日，经股东大会批准，上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2021年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2018年至2020年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2018年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2018年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均浄利润增长率将达到12%;
每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2019年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将将达到12.5%;
每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2020年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2021年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司2018年、2019年、2020年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2021年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2018年至2020年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2018年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)2018年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均浄利润增长率将达到12%;
每股股票期权的公允价值为16元。
(3)2019年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将将达到12.5%;
每股股票期权的公允价值为18元。
(4)2020年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)2021年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司2018年、2019年、2020年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
本题答案：
(1)甲公司回购本公司股票时的相关会计分录为：
借：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
(2)
①2018年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1／3=2 400(万元)。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积2 400
②2019年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2／3-2 400=2 300(万元)。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积2 300
③2020年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-(2 400+2 300)=2 500(万元)。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积2 500
(3)甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录为：
借：银行存款 2 400
资本公积——其他资本公积7 200
贷：库存股(4 025／500×480)3 864
资本公积——股本溢价5 736
(1)甲公司回购本公司股票时的相关会计分录为：
借：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
(2)
①2018年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1／3=2 400(万元)。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积2 400
②2019年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2／3-2 400=2 300(万元)。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积2 300
③2020年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-(2 400+2 300)=2 500(万元)。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积2 500
(3)甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录为：
借：银行存款 2 400
资本公积——其他资本公积7 200
贷：库存股(4 025／500×480)3 864
资本公积——股本溢价5 736
24、东风公司系增值税一般纳税人。2012年12月31日购买一组生产设备(该设备用于生产多种产品)，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为494万元，支付的运杂费为6万元，增值税进项税额为65万元，款项全部付清。
该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。
2×15年10月31日，东风公司开始对该组设备进行更新改造并于2×16年3月31日完工交付使用。
改造过程中用银行存款支付工程支出为100万元，另购入新部件220万元替换原设备组中原值为180万元的旧部件，被替换部件已无使用价值，经过改造后这组设备的尚可使用寿命为4年，预计净残值为4.67万元，折旧方法改为年限平均法。
2×18年年末，东风公司对该设备进行减值测试确定其可收回金额为52万元。
东风公司计提了减值准备，计提减值准备后该设备的预计使用年限不变，且采用年限平均法计提折旧，预计净残值为7万元。
2×20年3月该设备到期报废，获得处置净收入16万元。
要求：编制东风公司该生产设备从购入到处置的会计分录，计算结果保留两位小数。
该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。
2×15年10月31日，东风公司开始对该组设备进行更新改造并于2×16年3月31日完工交付使用。
改造过程中用银行存款支付工程支出为100万元，另购入新部件220万元替换原设备组中原值为180万元的旧部件，被替换部件已无使用价值，经过改造后这组设备的尚可使用寿命为4年，预计净残值为4.67万元，折旧方法改为年限平均法。
2×18年年末，东风公司对该设备进行减值测试确定其可收回金额为52万元。
东风公司计提了减值准备，计提减值准备后该设备的预计使用年限不变，且采用年限平均法计提折旧，预计净残值为7万元。
2×20年3月该设备到期报废，获得处置净收入16万元。
要求：编制东风公司该生产设备从购入到处置的会计分录，计算结果保留两位小数。
本题答案：
(1)2012年12月31日，购入生产设备时
借：固定资产500
应交税费——应交增值税(进项税额)65
贷：银行存款565
(2)2×13年计提折旧额=500×5／15=166.67(万元)。
借：制造费用166.7
贷：累计折旧166.7
(3)2×14年计提折旧额=500×4／15=133.33(万元)。
借：制造费用133.33
贷：累计折旧133.33
(4)2×15年1月至10月计提折旧额=500×3／15×10／12=83.33(万元)。
借：制造费用83.33
贷：累计折旧83.33
(5)2×15年10月31日进入更新改造阶段
借：在建工程116.67
累计折旧383.33(166.67+133.33+83.33)
贷：固定资产500
借：在建工程100
贷：银行存款100
借：工程物资220
贷：银行存款220
借：在建工程220
贷：工程物资220
借：营业外支出42(180／500×116.67)
贷：在建工程42
(6)2×16年3月31日更新改造完成后转入固定资产
借：固定资产394.67(116.67+100+220-42)
贷：在建工程394.67
(7)2×16年计提折旧额=(394.67-4.67)／4×9／12=73.13(万元)
借：制造费用73.13
贷：累计折旧73.13
(8)2×17年计提折旧额=(394.67-4.67)／4=97.5(万元)
借：制造费用97.5
贷：累计折旧97.5
(9)2×18年计提折旧额
借：制造费用97.5
贷：累计折旧97.5
(10)2×18年年末固定资产账面价值=394.67-73.13-97.5-97.5=126.54(万元)，可收回金额为52万元，因此需要计提减值准备=126.54-52=74.54(万元)。
借：资产减值损失74.54
贷：固定资产减值准备74.54
(11)2×19年计提折旧额
借：制造费用36[(52-7)／(4×12-9-12-12)]×12
贷：累计折旧36
(12)2×20年计提折旧额
借：制造费用9[(52-7)／(4×12-9-12-12)]×3
贷：累计折旧9
(13)2×20年报废处置该固定资产
借：固定资产清理7
固定资产减值准备74.54
累计折旧（73.13+97.5+97.5+36+9）313.13
贷：固定资产394.67
借：银行存款16
贷：固定资产清理7
营业外收入9
(1)2012年12月31日，购入生产设备时
借：固定资产500
应交税费——应交增值税(进项税额)65
贷：银行存款565
(2)2×13年计提折旧额=500×5／15=166.67(万元)。
借：制造费用166.7
贷：累计折旧166.7
(3)2×14年计提折旧额=500×4／15=133.33(万元)。
借：制造费用133.33
贷：累计折旧133.33
(4)2×15年1月至10月计提折旧额=500×3／15×10／12=83.33(万元)。
借：制造费用83.33
贷：累计折旧83.33
(5)2×15年10月31日进入更新改造阶段
借：在建工程116.67
累计折旧383.33(166.67+133.33+83.33)
贷：固定资产500
借：在建工程100
贷：银行存款100
借：工程物资220
贷：银行存款220
借：在建工程220
贷：工程物资220
借：营业外支出42(180／500×116.67)
贷：在建工程42
(6)2×16年3月31日更新改造完成后转入固定资产
借：固定资产394.67(116.67+100+220-42)
贷：在建工程394.67
(7)2×16年计提折旧额=(394.67-4.67)／4×9／12=73.13(万元)
借：制造费用73.13
贷：累计折旧73.13
(8)2×17年计提折旧额=(394.67-4.67)／4=97.5(万元)
借：制造费用97.5
贷：累计折旧97.5
(9)2×18年计提折旧额
借：制造费用97.5
贷：累计折旧97.5
(10)2×18年年末固定资产账面价值=394.67-73.13-97.5-97.5=126.54(万元)，可收回金额为52万元，因此需要计提减值准备=126.54-52=74.54(万元)。
借：资产减值损失74.54
贷：固定资产减值准备74.54
(11)2×19年计提折旧额
借：制造费用36[(52-7)／(4×12-9-12-12)]×12
贷：累计折旧36
(12)2×20年计提折旧额
借：制造费用9[(52-7)／(4×12-9-12-12)]×3
贷：累计折旧9
(13)2×20年报废处置该固定资产
借：固定资产清理7
固定资产减值准备74.54
累计折旧（73.13+97.5+97.5+36+9）313.13
贷：固定资产394.67
借：银行存款16
贷：固定资产清理7
营业外收入9
25、甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
2×19年度的财务报告已批准报出。
2×20年甲公司内部审计人员对2×20年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
(1)甲公司以1200万元的价格于2×18年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。
按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
(2)2×19年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，
其中应确认为2×19年销售费用的金额为150万元，应确认为2×18年销售费用的金额为50万元。
(3)甲公司从2×19年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，
在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。
2×19年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
(4)甲公司于2×19年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×19年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。
经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。
若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。
(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。
甲公司由于急需资金，于2×19年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。
甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款1110
营业外支出20
贷：应收账款1130
(6)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性；
②假定不考虑所得税的影响。
要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。
2×19年度的财务报告已批准报出。
2×20年甲公司内部审计人员对2×20年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
(1)甲公司以1200万元的价格于2×18年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。
按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
(2)2×19年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，
其中应确认为2×19年销售费用的金额为150万元，应确认为2×18年销售费用的金额为50万元。
(3)甲公司从2×19年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，
在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。
2×19年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
(4)甲公司于2×19年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×19年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。
经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。
若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。
(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。
甲公司由于急需资金，于2×19年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。
甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款1110
营业外支出20
贷：应收账款1130
(6)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性；
②假定不考虑所得税的影响。
要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。
本题答案：
(1)对无形资产的调整。
2×20年年初无形资产累计已摊销金额=1200／5×1．5=360(万元)。
借：无形资产 1200
贷：以前年度损益调整 1200
借：以前年度损益调整 360
贷：累计摊销 360
(2)对销售费用的调整。
借：以前年度损益调整 200
贷：其他应收款 200
(3)对无形资产的调整。
借：无形资产 1200
贷：以前年度损益调整 1200
借：以前年度损益调整 30(1200÷10×3／12)
贷：累计摊销 30
(4)对投资性房地产的调整。
借：投资性房地产 36000
其他综合收益 4000
贷：投资性房地产—成本 40000
借：以前年度损益调整 2000
贷：投资性房地产—公允价值变动 2000
借：以前年度损益调整 1080(36000÷25×9／12)
贷：投资性房地产累计折旧 1080
(5)对应收账款的调整。
借：应收账款 1130
贷：短期借款 1110
以前年度损益调整 20
(6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。
“以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(万元)。
借：利润分配—未分配利润 1250
贷：以前年度损益调整 1250
借：盈余公积 125
贷：利润分配—未分配利润 125
(1)对无形资产的调整。
2×20年年初无形资产累计已摊销金额=1200／5×1．5=360(万元)。
借：无形资产 1200
贷：以前年度损益调整 1200
借：以前年度损益调整 360
贷：累计摊销 360
(2)对销售费用的调整。
借：以前年度损益调整 200
贷：其他应收款 200
(3)对无形资产的调整。
借：无形资产 1200
贷：以前年度损益调整 1200
借：以前年度损益调整 30(1200÷10×3／12)
贷：累计摊销 30
(4)对投资性房地产的调整。
借：投资性房地产 36000
其他综合收益 4000
贷：投资性房地产—成本 40000
借：以前年度损益调整 2000
贷：投资性房地产—公允价值变动 2000
借：以前年度损益调整 1080(36000÷25×9／12)
贷：投资性房地产累计折旧 1080
(5)对应收账款的调整。
借：应收账款 1130
贷：短期借款 1110
以前年度损益调整 20
(6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。
“以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(万元)。
借：利润分配—未分配利润 1250
贷：以前年度损益调整 1250
借：盈余公积 125
贷：利润分配—未分配利润 125
26、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其2×20年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
(1)2×20年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2×20年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，
甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。
2×20年甲公司共销售政策范围内A商品500件。
甲公司对该事项的会计处理如下：
借：应收账款1500
贷：主营业务收入1500
借：主营业务成本1250
贷：库存商品1250
借：银行存款1000
贷：其他收益1000
(2)2×20年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。
甲公司与中间商签订的合同分为两类。
第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元／件对外出售，
双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元／件；
该类合同下，甲公司2×20年共发货1000件，中间商实际售出800件(甲公司已经收到代销清单)。
第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元／件，
中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；
该类合同下，甲公司2×20年共向中间商发货2000件。
甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元／件。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款870
贷：主营业务收入870
借：主营业务成本720
贷：库存商品720
借：销售费用20
贷：应收账款20
(3)2×20年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。
该批C商品的成本为0．6万元／件，市场售价为0．8万元／件。
受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、公司正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司已向上述员工每人发放1件C商品。
研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2×20年12月31日，该研发项目仍在进行中。
甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用150
贷：库存商品150
(4)2×20年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任1000万元。
该诉讼事项源于2×19年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，
编制2×19年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。
按照该意向，甲公司需向对方赔偿600万元，甲公司据此在2×19年确认预计负债600万元。
2×20年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。
因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×20年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整400
贷：预计负债400
借：盈余公积40
利润分配—未分配利润360
贷：以前年度损益调整400
其他资料：
①假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素；
②甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由。
对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2×20年度财务报表相关项目的会计分录。(无须通过“以前年度损益调整”科目调整)
(1)2×20年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2×20年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，
甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。
2×20年甲公司共销售政策范围内A商品500件。
甲公司对该事项的会计处理如下：
借：应收账款1500
贷：主营业务收入1500
借：主营业务成本1250
贷：库存商品1250
借：银行存款1000
贷：其他收益1000
(2)2×20年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。
甲公司与中间商签订的合同分为两类。
第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元／件对外出售，
双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元／件；
该类合同下，甲公司2×20年共发货1000件，中间商实际售出800件(甲公司已经收到代销清单)。
第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元／件，
中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；
该类合同下，甲公司2×20年共向中间商发货2000件。
甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元／件。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款870
贷：主营业务收入870
借：主营业务成本720
贷：库存商品720
借：销售费用20
贷：应收账款20
(3)2×20年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。
该批C商品的成本为0．6万元／件，市场售价为0．8万元／件。
受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、公司正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司已向上述员工每人发放1件C商品。
研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2×20年12月31日，该研发项目仍在进行中。
甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用150
贷：库存商品150
(4)2×20年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任1000万元。
该诉讼事项源于2×19年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，
编制2×19年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。
按照该意向，甲公司需向对方赔偿600万元，甲公司据此在2×19年确认预计负债600万元。
2×20年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。
因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×20年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整400
贷：预计负债400
借：盈余公积40
利润分配—未分配利润360
贷：以前年度损益调整400
其他资料：
①假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素；
②甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由。
对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2×20年度财务报表相关项目的会计分录。(无须通过“以前年度损益调整”科目调整)