2021年注册会计师《会计》临考卷（一）
搜题
1、甲公司为上市公司，拟长期持有乙公司30%的股权，以前年度未计提减值准备。
2020年年初该长期股权投资的账面价值为000万元，
2020年6月开始，当地政府对乙公司所处的行业进行严格把关，逐渐失去政府的扶持，
2020年乙公司发生亏损800万元；无其他权益变动。
2020年年末，该项长期股权投资的公允价值为400万元，如果持续持有，甲公司预计该投资产生未来现金流量的现值为200万元。
2020年年末，甲公司对此项长期股权投资应计提的减值准备为（）。
2020年年初该长期股权投资的账面价值为000万元，
2020年6月开始，当地政府对乙公司所处的行业进行严格把关，逐渐失去政府的扶持，
2020年乙公司发生亏损800万元；无其他权益变动。
2020年年末，该项长期股权投资的公允价值为400万元，如果持续持有，甲公司预计该投资产生未来现金流量的现值为200万元。
2020年年末，甲公司对此项长期股权投资应计提的减值准备为（）。
A.360万元
B.560万元
C.400万元
D.200万元
本题答案：
A
A
2、甲公司（客户）与乙公司（公用设施公司）签订了一份为期15年的合同，以取得连接A、B城市光缆中三条指定的物理上可区分的光纤使用权。若光纤损坏，乙公司应负责修理和维护。乙公司拥有额外的光纤，但仅可因修理、维护或故障等原因替换指定给甲公司使用的光纤。则该情形中的已识别资产是（）
A.为期15年的合同
B.乙公司拥有额外的光纤
C.三条指定的光纤
D.不存在已识别资产
本题答案：
C
C
3、甲公司2×20年发生如下业务：
(1)生产用设备发生日常维护支出40万元，该设备生产的商品尚未实现销售；
(2)办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；
()收到联营企业分派的现金股利150万元：
(4)因出租房屋取得租金收入120万元；
(5)持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升50万元：
(6)处置无形资产取得净收益00万元；
(7)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备140万元。
不考虑其他因素，上述事项影响甲公司营业利润的金额为（）万元。
(1)生产用设备发生日常维护支出40万元，该设备生产的商品尚未实现销售；
(2)办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；
()收到联营企业分派的现金股利150万元：
(4)因出租房屋取得租金收入120万元；
(5)持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升50万元：
(6)处置无形资产取得净收益00万元；
(7)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备140万元。
不考虑其他因素，上述事项影响甲公司营业利润的金额为（）万元。
A.320
B.60
C.360
D.-20
本题答案：
C
C
4、下列资产中，不属于货币性资产的是()。
A.预付账款
B.应收利息
C.应收账款
D.以摊余成本计量的金融资产
本题答案：
A
A
5、2×17年10月1日，甲公司以公允价值1000万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的面值为1000万元。
2×18年12月31日。甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×19年1月1日，该债券的公允价值为996万元，已确认的减值准备为12万元。
假设不考虑该债券的利息收入。重分类日甲公司的会计处理表述不正确的是（）。
2×18年12月31日。甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×19年1月1日，该债券的公允价值为996万元，已确认的减值准备为12万元。
假设不考虑该债券的利息收入。重分类日甲公司的会计处理表述不正确的是（）。
A.按照公允价值确认交易性金融资产，其初始投资成本为996万元
B.冲减债权投资账面余额1000万元
C.冲减债权投资减值准备余额12万元
D.重分类日该债券投资公允价值与其原账面价值的差额8万元计入投资收益
本题答案：
D
D
6、某公司2×19年至2×20年为非专利技术(用于生产产品)研究和开发了一项新工艺。
2×19年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，
在2×19年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。
假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。
2×19年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，
2×20年1月1日至月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，
2×20年月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。
假定该公司财务报表对外提供半年报。
不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（）。
2×19年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，
在2×19年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。
假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。
2×19年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，
2×20年1月1日至月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，
2×20年月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。
假定该公司财务报表对外提供半年报。
不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（）。
A.2×19年12月31日资产负债表上列示无形资产200万元
B.2×19年12月31日该项非专利技术研究增加管理费用科目金额400万元
C.2×20年6月30日资产负债表上列示无形资产991．67万元
D.2×20年12月31日资产负债表上列示无形资产941．67万元
本题答案：
A
A
7、甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元，
所购商品验收后发现短缺30％，其中合理损失5％，另外25％的非合理短缺尚待查明原因，
则甲公司该批存货的实际成本为（）万元。
所购商品验收后发现短缺30％，其中合理损失5％，另外25％的非合理短缺尚待查明原因，
则甲公司该批存货的实际成本为（）万元。
A.70
B.84．75
C.75
D.113
本题答案：
C
C
8、下列各项中，不属于其他综合收益的是（）。
A.外币报表折算差额
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正常的公允价值变动
C.投资企业按照权益法核算长期股权投资，对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，按照持股比例计算应享有的份额
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动
本题答案：
C
C
9、下列关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法的说法中，不正确的是（）。
A.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具，企业应当以该报价为基础确定其公允价值
B.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定其公允价值
C.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定其公允价值
D.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价，企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值
本题答案：
D
D
10、甲公司为增值税一般纳税人，2×18年1月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；
换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为0万元，增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货核算；
甲公司另收到乙公司支付的33万元补价。
假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为（）万元。
交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；
换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为0万元，增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货核算；
甲公司另收到乙公司支付的33万元补价。
假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为（）万元。
A.30
B.21
C.65
D.81
本题答案：
D
D
11、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。
债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为800万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为480万元(原价为600万元，累计摊销为120万元)，公允价值为600万元，增值税税额为36万元，
不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为()万元。
债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为800万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为480万元(原价为600万元，累计摊销为120万元)，公允价值为600万元，增值税税额为36万元，
不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为()万元。
A.200
B.284
C.320
D.164
本题答案：
B
B
12、甲公司于2×19年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。
合同签订日为2×19年2月1日，行权日为2×20年1月31日。假定以现金换普通股方式结算。
下列说法中正确的是（）。
根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。
合同签订日为2×19年2月1日，行权日为2×20年1月31日。假定以现金换普通股方式结算。
下列说法中正确的是（）。
A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具
B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具
C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债
D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产
本题答案：
A
A
13、甲公司与客户乙公司签订合同，在一年内以固定单价100元向乙公司支付120件标准配件，无折扣、折让等金额可变条款，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等可能导致对价金额可变的安排。
甲公司向乙公司交付60件配件后，市场新出现一款竞争产品，单价为每件65元。
为了维系客户关系，甲公司与乙公司达成协议，将剩余60件配件的价格降为每件60元，已转让的60件配件与未转让的60件配件可明确区分。假定不考虑亏损合同等其他因素。
下列关于甲公司的会计处理，正确的是（）
甲公司向乙公司交付60件配件后，市场新出现一款竞争产品，单价为每件65元。
为了维系客户关系，甲公司与乙公司达成协议，将剩余60件配件的价格降为每件60元，已转让的60件配件与未转让的60件配件可明确区分。假定不考虑亏损合同等其他因素。
下列关于甲公司的会计处理，正确的是（）
A.双方达成协议批准对原合同价格作出的变更，属于可变对价
B.双方达成协议批准对原合同价格作出的变更，应作为合同变更进行会计处理
C.甲公司向乙公司交付剩余60件配件时，确认收入3600元
D.甲公司向乙公司交付剩余60件配件时，确认收入4800元
本题答案：
B,C
B,C
14、20×8年6月1日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划向同级财政部门申请支付第二季度水费1.5万元。6月25日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费1.5万元。6月28日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位应进行的账务处理包括（）。
A.借：事业支出1.5 贷：财政拨款预算收入1.5
B.借：资金结存——零余额账户用款额度1.5 贷：财政拨款预算收入
C.借：单位管理费用1.5 贷：财政拨款收入1.5
D.借：零余额账户用款额度1.5 贷：财政拨款收入1.5
本题答案：
A,C
A,C
15、下列关于每股收益的说法中，表述正确的有()。
A.每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所享有的企业净利润或需承担的净亏损
B.计算基本每股收益时既要考虑发行在外的普通股股数，还要考虑潜在普通股的稀释性
C.每股收益属于利润表项目
D.每股收益可以用以评价企业的盈利能力以及预测企业的成长潜力
本题答案：
A,C,D
A,C,D
16、下列各项中，应确认为企业期间费用的有（）。
A.筹建期间内发生的开办费
B.罚款支出
C.行政部门固定资产的修理费用
D.企业发生的现金折扣
本题答案：
A,C,D
A,C,D
17、若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。
A.对固定资产计提减值
B.本期发生超额亏损，税法允许在以后5年内弥补
C.转回存货跌价准备
D.新购入的固定资产，会计上采用年数综合法计提折旧，税法上采用年限平均法
本题答案：
A,B,D
A,B,D
18、甲公司从事土地开发与建设业务，2×17年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用年限为50年。
2×17年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2×年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元(含建设期间土地使用权的摊销)。
该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
假定甲公司采用总额法核算政府补助。
下列会计处理中正确的有（）。
2×17年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2×年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元(含建设期间土地使用权的摊销)。
该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
假定甲公司采用总额法核算政府补助。
下列会计处理中正确的有（）。
A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B.商业设施2×18年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量
C.2×18年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助
D.土地使用权2×18年应摊销金额40万元
本题答案：
B,C,D
B,C,D
19、下列关于终止经营的列报表述中正确的有（）。
A.划分为持有待售的资产产生的损益应作为终止经营损益列报
B.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益
C.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报
D.终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，无须调整可比会计期间的终止经营损益
本题答案：
B,C
B,C
20、在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有（）。
A.购买子公司少数股权属于企业合并
B.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权(采用权益法核算的)，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益
C.母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益
D.母公司因分步处置部分子公司长期股权投资而丧失控制权，如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益
本题答案：
B,C,D
B,C,D
21、下列项目中，应归类为流动负债的有()。
A.预计在一个正常营业周期内清偿
B.主要为交易目的而持有
C.自资产负债表日起1年内到期，应予以清偿的负债
D.企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上
本题答案：
A,B,C
A,B,C
22、2×18年6月1日，甲公司取得乙公司70％有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对价为一项以公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产由自用办公楼转换而来。
转换日，该办公楼账面价值为100万元，公允价值为160万元。
投资当日投资性房地产账面价值为280万元(成本为160万元，公允价值上升120万元)，公允价值为500万元。
不考虑其他因素的影响，则甲公司因该投资于2×18年6月1日影响当期损益的金额，错误的是（）万元。
转换日，该办公楼账面价值为100万元，公允价值为160万元。
投资当日投资性房地产账面价值为280万元(成本为160万元，公允价值上升120万元)，公允价值为500万元。
不考虑其他因素的影响，则甲公司因该投资于2×18年6月1日影响当期损益的金额，错误的是（）万元。
A.280
B.220
C.120
D.400
本题答案：
B,C,D
B,C,D
23、甲公司于2019年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月。
工程采用出包方式，分别于2019年1月1日、2019年7月1日和2020年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造办公楼于2019年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。
另外在2019年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。
借款利息按年支付(假设名义利率与实际利率相同)。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．5％。
办公楼于2020年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。
单位：万元
要求：确定资本化期间，并对资本化期间发生的利息进行账务处理。
工程采用出包方式，分别于2019年1月1日、2019年7月1日和2020年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造办公楼于2019年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。
另外在2019年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。
借款利息按年支付(假设名义利率与实际利率相同)。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．5％。
办公楼于2020年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。
单位：万元
要求：确定资本化期间，并对资本化期间发生的利息进行账务处理。
本题答案：
①确定借款费用资本化期间为2019年1月1日至2020年6月30日。
②2019年会计处理
a．2019年专门借款应付利息=本金2000×利率6％+本金4000×利率7％／12×期限6=120+140=260(万元)
b．2019年短期投资收益=500×0．5％×6+2000×0．5％×6=15+60=75(万元)
C．2019年的利息资本化金额=利息费用260-利息收入75=185(万元)
2019年12月31日账务处理：
借：在建工程 260
贷：应付利息 260
借：银行存款 75
贷：在建工程 75
③2020年
a．2020年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6％×6／12+4000×7％×6／12=60+140=200(万元)
b．2020年1月1日-6月30日短期投资收益=500×0．5％×6=15(万元)
c. 2020年上半年的利息资本化金额=利息费用200-利息收入15=185(万元)
2020年6月30日账务处理：
借：在建工程 200
贷：应付利息 200
借：银行存款 15
贷：在建工程 15
①确定借款费用资本化期间为2019年1月1日至2020年6月30日。
②2019年会计处理
a．2019年专门借款应付利息=本金2000×利率6％+本金4000×利率7％／12×期限6=120+140=260(万元)
b．2019年短期投资收益=500×0．5％×6+2000×0．5％×6=15+60=75(万元)
C．2019年的利息资本化金额=利息费用260-利息收入75=185(万元)
2019年12月31日账务处理：
借：在建工程 260
贷：应付利息 260
借：银行存款 75
贷：在建工程 75
③2020年
a．2020年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6％×6／12+4000×7％×6／12=60+140=200(万元)
b．2020年1月1日-6月30日短期投资收益=500×0．5％×6=15(万元)
c. 2020年上半年的利息资本化金额=利息费用200-利息收入15=185(万元)
2020年6月30日账务处理：
借：在建工程 200
贷：应付利息 200
借：银行存款 15
贷：在建工程 15
24、甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
2×17年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6000万元，甲公司履行了相关增资手续。
甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁；
期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2×17年1月1日至2×20年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；
激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；
对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(即现金股利可撤销)。
2×17年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；
2×18年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1．1元；
2×19年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1．2元。
假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司授予日的会计分录。
(2)编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
(3)编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
(4)编制甲公司解锁日的会计分录。
2×17年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6000万元，甲公司履行了相关增资手续。
甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁；
期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2×17年1月1日至2×20年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；
激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；
对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(即现金股利可撤销)。
2×17年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)；
2×18年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1．1元；
2×19年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1．2元。
假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司授予日的会计分录。
(2)编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
(3)编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
(4)编制甲公司解锁日的会计分录。
本题答案：
(1)
借：银行存款 6000
贷：股本 1000(100×10)
资本公积—股本溢价 5000
同时：
借：库存股 6000(100×10×6)
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 6000
(2)
①2×17年12月31日
2×17年确认管理费用和资本公积金额=(100-10)×10×6×1／3=1800(万元)。
借：管理费用 1800
贷：资本公积—其他资本公积 1800
②2×18年12月31日
2×18年确认管理费用和资本公积金额=(100-8)×10×6×2／3-1800=1880(万元)。
借：管理费用 1880
贷：资本公积—其他资本公积 1880
③2×19年12月31日
2×19年确认管理费用和资本公积金额=(100-5-2)×10×6-1800-1880=1900(万元)。
借：管理费用 1900
贷：资本公积—其他资本公积 1900
(3)
①2×17年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(100-10)×10=900(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 900
贷：应付股利—限制性股票股利 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 900
贷：库存股 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 100
贷：应付股利—限制性股票股利 100
2×17年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 250[5×(6-1)×10]
应付股利—限制性股票股利 50(5×1×10)
贷：银行存款 300(5×6×10)
借：股本 50(5×1×10)
资本公积—股本溢价 250
贷：库存股 300(5×10×6)
②2×18年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1)×(100-8)×10-900=1032(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 1032
贷：应付股利—限制性股票股利 1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1032
贷：库存股 1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务13
贷：应付股利—限制性股票股利 13
2×18年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 78[2×(6-2．1)×10]
应付股利—限制性股票股利 42(2×2．1×10)
贷：银行存款 120(2×10×6)
借：股本 20(2×1×10)
资本公积—股本溢价 100
贷：库存股 120(2×10×6)
③2×19年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1+1．2)×(100-7)×10-900-1032=1137(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1+1．2)×(7-2-5)×10+1×5×10+2．1×2×10-100-13=-21(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 1137
贷：应付股利—限制性股票股利 1137
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1137
贷：库存股 1137
借：应付股利—限制性股票股利 21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 21
【提示】2×19年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，
说明前期在确认时多冲减了相关的负债(即其他应付款一限制性股票回购义务)金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
(4)2×20年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款—限制性股票回购义务 2511
贷：库存股 2511(6000-900-300-1032-120-1137)
借：资本公积—其他资本公积 5580(1800+1880+1900)
贷：资本公积—股本溢价 5580
借：应付股利 3069[(100-5-2)×(1+1．1+1．2)×10]
贷：银行存款 3069
(1)
借：银行存款 6000
贷：股本 1000(100×10)
资本公积—股本溢价 5000
同时：
借：库存股 6000(100×10×6)
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 6000
(2)
①2×17年12月31日
2×17年确认管理费用和资本公积金额=(100-10)×10×6×1／3=1800(万元)。
借：管理费用 1800
贷：资本公积—其他资本公积 1800
②2×18年12月31日
2×18年确认管理费用和资本公积金额=(100-8)×10×6×2／3-1800=1880(万元)。
借：管理费用 1880
贷：资本公积—其他资本公积 1880
③2×19年12月31日
2×19年确认管理费用和资本公积金额=(100-5-2)×10×6-1800-1880=1900(万元)。
借：管理费用 1900
贷：资本公积—其他资本公积 1900
(3)
①2×17年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(100-10)×10=900(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 900
贷：应付股利—限制性股票股利 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 900
贷：库存股 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 100
贷：应付股利—限制性股票股利 100
2×17年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 250[5×(6-1)×10]
应付股利—限制性股票股利 50(5×1×10)
贷：银行存款 300(5×6×10)
借：股本 50(5×1×10)
资本公积—股本溢价 250
贷：库存股 300(5×10×6)
②2×18年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1)×(100-8)×10-900=1032(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 1032
贷：应付股利—限制性股票股利 1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1032
贷：库存股 1032
借：其他应付款—限制性股票回购义务13
贷：应付股利—限制性股票股利 13
2×18年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 78[2×(6-2．1)×10]
应付股利—限制性股票股利 42(2×2．1×10)
贷：银行存款 120(2×10×6)
借：股本 20(2×1×10)
资本公积—股本溢价 100
贷：库存股 120(2×10×6)
③2×19年分配现金股利
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1+1．2)×(100-7)×10-900-1032=1137(万元)，
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1．1+1．2)×(7-2-5)×10+1×5×10+2．1×2×10-100-13=-21(万元)。
借：利润分配—应付现金股利 1137
贷：应付股利—限制性股票股利 1137
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1137
贷：库存股 1137
借：应付股利—限制性股票股利 21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 21
【提示】2×19年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，
说明前期在确认时多冲减了相关的负债(即其他应付款一限制性股票回购义务)金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
(4)2×20年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款—限制性股票回购义务 2511
贷：库存股 2511(6000-900-300-1032-120-1137)
借：资本公积—其他资本公积 5580(1800+1880+1900)
贷：资本公积—股本溢价 5580
借：应付股利 3069[(100-5-2)×(1+1．1+1．2)×10]
贷：银行存款 3069
25、甲公司为上市公司，内审部门在2×20年12月31日审核公司及下属子公司2×20年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)2×20年5月20日，甲公司与丙公司签订土地租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为10年。
自2×20年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。
2×20年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理：
借：无形资产1000
贷：银行存款1000
借：销售费用50
贷：累计摊销50
(2)2×19年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定：
甲公司将自行开发的10套房屋以每套300万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。
2×20年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3000万元，
2×20年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。
上述房屋成本为每套260万元，市场价格为每套400万元。
甲公司对上述交易事项的会计处理：
借：银行存款3000
贷：主营业务收入3000
借：主营业务成本2600
贷：开发产品2600
(3)2×20年12月1日，甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同，在管理上可一一对应。
W公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。
2×20年12月30日，甲公司将材料发给W公司，该批材料成本为200万元，销售合同售价为220万元，未收款。
甲公司会计处理如下：
借：应收账款220
贷：其他业务收入220
借：其他业务成本200
贷：原材料200
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×18年度财务报表的会计分录。
(1)2×20年5月20日，甲公司与丙公司签订土地租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为10年。
自2×20年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。
2×20年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理：
借：无形资产1000
贷：银行存款1000
借：销售费用50
贷：累计摊销50
(2)2×19年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定：
甲公司将自行开发的10套房屋以每套300万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。
2×20年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3000万元，
2×20年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。
上述房屋成本为每套260万元，市场价格为每套400万元。
甲公司对上述交易事项的会计处理：
借：银行存款3000
贷：主营业务收入3000
借：主营业务成本2600
贷：开发产品2600
(3)2×20年12月1日，甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同，在管理上可一一对应。
W公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。
2×20年12月30日，甲公司将材料发给W公司，该批材料成本为200万元，销售合同售价为220万元，未收款。
甲公司会计处理如下：
借：应收账款220
贷：其他业务收入220
借：其他业务成本200
贷：原材料200
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×18年度财务报表的会计分录。
本题答案：
(1)资料(1)会计处理不正确。
理由：租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。
更正分录：
借：长期待摊费用 1000
贷：无形资产 1000
借：累计摊销 50
贷：长期待摊费用 50
(2)资料(2)会计处理不正确。
理由：该项业务涉及甲公司向高级管理人员提供非货币性福利，系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
借：长期待摊费用 1000
贷：主营业务收入 1000
借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
借：应付职工薪酬 100
贷：长期待摊费用 100
(3)资料(3)会计处理不正确。
理由：甲公司并未将与所加工材料的控制权转移给W公司，故甲公司不应确认销售商品收入，而应当将整个业务作为委托加工进行处理。
更正分录：
借：其他业务收入 220
贷：应收账款 220
借：委托加工物资 200
贷：其他业务成本 200
(1)资料(1)会计处理不正确。
理由：租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。
更正分录：
借：长期待摊费用 1000
贷：无形资产 1000
借：累计摊销 50
贷：长期待摊费用 50
(2)资料(2)会计处理不正确。
理由：该项业务涉及甲公司向高级管理人员提供非货币性福利，系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
借：长期待摊费用 1000
贷：主营业务收入 1000
借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
借：应付职工薪酬 100
贷：长期待摊费用 100
(3)资料(3)会计处理不正确。
理由：甲公司并未将与所加工材料的控制权转移给W公司，故甲公司不应确认销售商品收入，而应当将整个业务作为委托加工进行处理。
更正分录：
借：其他业务收入 220
贷：应收账款 220
借：委托加工物资 200
贷：其他业务成本 200
26、×集团公司是综合型企业集团，经营多种不同业务。
2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：
(1)甲公司是一家主要经营视频网站的公司，采用会员制提供服务，执行的会员政策为月度会员费20元，季度会员费48元，年度会员费180元，会员补差即可升级。
2×18年1月1日1000万个客户充值20元加入月度会员。
网站持续推出新剧吸引客户，2月1日客户均补差28元均升级为季度会员；4月1日又补差132元，均升级为年度会员。
假定该服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，不考虑其他因素。
(2)2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品。
合同约定，该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449．44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。
(3)丙公司向某健身俱乐部销售100台跑步机，每台售价为3000元，成本为1500元／台。
根据合同约定，健身俱乐部有权在收货的30天内退货，但是需要向甲公司支付5％的退货费(即每台跑步机的退货费为150元)。
根据历史经验，甲公司预计的退货率为10％，且退货过程中，甲公司预计为每台跑步机发生的退货成本为50元。
丙公司在将跑步机的控制权转移给健身俱乐部时的账务处理如下(单位：万元)：
借：应收账款30
贷：主营业务收入30
借：主营业务成本15
贷：库存商品15
借：主营业务收入3
贷：主营业务成本1．5
预计负债——应付退货款1．5
(4)丁公司推出新产品B，为了保障客户权益，规定在销售后90天内有权退货。
2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品，交易价格为13000万元，付款时间为合同开始日后的第二年年末。
同日，客户取得了B产品的控制权。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。
B产品在合同开始日的现销价格为11000万元。B产品的成本为8000万元。
退货期满后，未发生退货。
丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理如下(单位：万元)：
借：长期应收款13000
贷：主营业务收入11000
未实现融资收益2000
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
(5)2×18年1月1日，戊公司是一家主要经营图书数据库网站的公司，与客户订立了一份授权许可合同，有效期为3年，交易的对价为300万元。
合同内容为向客户提供法律资料查询。
合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行及时更新，维护数据库，以保证资料的完整，使其能包含最新的法律条文变化。
其他相关资料：
第一，假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。
第二，(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，7％，2)=0．8734。
要求：
(1)根据资料(1)，说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月至12月每月应确认的收入金额。
(2)根据资料(2)，作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。
(3)根据资料(3)和资料(4)，分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确，并说明理由，若不正确，则作出与销售业务相关正确的会计处理。
(4)根据分析资料(5)，戊公司签订的销售合同是否属于某一时段内履行的履约义务，并说明理由。
(答案中的金额单位用万元表示)
2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：
(1)甲公司是一家主要经营视频网站的公司，采用会员制提供服务，执行的会员政策为月度会员费20元，季度会员费48元，年度会员费180元，会员补差即可升级。
2×18年1月1日1000万个客户充值20元加入月度会员。
网站持续推出新剧吸引客户，2月1日客户均补差28元均升级为季度会员；4月1日又补差132元，均升级为年度会员。
假定该服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，不考虑其他因素。
(2)2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品。
合同约定，该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449．44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。
(3)丙公司向某健身俱乐部销售100台跑步机，每台售价为3000元，成本为1500元／台。
根据合同约定，健身俱乐部有权在收货的30天内退货，但是需要向甲公司支付5％的退货费(即每台跑步机的退货费为150元)。
根据历史经验，甲公司预计的退货率为10％，且退货过程中，甲公司预计为每台跑步机发生的退货成本为50元。
丙公司在将跑步机的控制权转移给健身俱乐部时的账务处理如下(单位：万元)：
借：应收账款30
贷：主营业务收入30
借：主营业务成本15
贷：库存商品15
借：主营业务收入3
贷：主营业务成本1．5
预计负债——应付退货款1．5
(4)丁公司推出新产品B，为了保障客户权益，规定在销售后90天内有权退货。
2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品，交易价格为13000万元，付款时间为合同开始日后的第二年年末。
同日，客户取得了B产品的控制权。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。
B产品在合同开始日的现销价格为11000万元。B产品的成本为8000万元。
退货期满后，未发生退货。
丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理如下(单位：万元)：
借：长期应收款13000
贷：主营业务收入11000
未实现融资收益2000
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
(5)2×18年1月1日，戊公司是一家主要经营图书数据库网站的公司，与客户订立了一份授权许可合同，有效期为3年，交易的对价为300万元。
合同内容为向客户提供法律资料查询。
合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行及时更新，维护数据库，以保证资料的完整，使其能包含最新的法律条文变化。
其他相关资料：
第一，假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。
第二，(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，7％，2)=0．8734。
要求：
(1)根据资料(1)，说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月至12月每月应确认的收入金额。
(2)根据资料(2)，作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。
(3)根据资料(3)和资料(4)，分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确，并说明理由，若不正确，则作出与销售业务相关正确的会计处理。
(4)根据分析资料(5)，戊公司签订的销售合同是否属于某一时段内履行的履约义务，并说明理由。
(答案中的金额单位用万元表示)